En el mundo de las entidades sin ánimo de lucro y las organizaciones de economía solidaria, las cooperativas juegan un papel fundamental para el desarrollo social y económico de Colombia. Sin embargo, entender su tratamiento tributario puede ser un reto para muchos asociados, gestores y profesionales contables. Este artículo ofrece una guía completa sobre el régimen tributario especial aplicado a las cooperativas según la DIAN, con un enfoque actual, claro y detallado para el año 2025.
La importancia de esta guía radica en la reciente revocación del concepto número 016648 de 2014 por parte de la administración tributaria, lo que impacta directamente en cómo se calcula el beneficio neto o excedente de las cooperativas bajo el régimen especial. Acompáñenos para conocer en profundidad esta normativa, sus implicaciones prácticas y cómo cumplir cabalmente con las obligaciones tributarias vigentes.
Las cooperativas son organizaciones de economía solidaria, con principios democráticos y sin ánimo de lucro, que buscan mejorar la calidad de vida de sus asociados a través de la cooperación mutua. Jurídicamente, están reguladas por normas especiales y, para efectos tributarios, gozan de un régimen especial diferenciado.
Es fundamental comprender que las cooperativas, aunque están sujetas a obligaciones tributarias, tienen un trato distinto frente a las sociedades comerciales convencionales. Este trato especial se deriva de su función social y su estructura jurídica, reconocida en el Estatuto Tributario y en leyes complementarias como la Ley 1066 de 2006.
Sí, las cooperativas deben contribuir a la economía nacional a través del pago de impuestos, principalmente sobre el impuesto de renta y complementarios. Sin embargo, debido a su naturaleza, se les aplica un régimen tributario especial que regula cómo deben calcular y declarar sus ingresos, costos y gastos para efectos fiscales.
Por lo tanto, aunque el régimen especial no las exime del impuesto de renta como tal, sí determina reglas particulares para la determinación del beneficio neto o excedente que resulta gravable.
El régimen tributario especial para cooperativas se encuentra plasmado principalmente en el artículo 19, numeral 4º del Estatuto Tributario, el cual establece los criterios para el reconocimiento y tratamiento fiscal de estas entidades.
Además, la Ley 1066 de 2006 juega un papel crucial pues establece disposiciones específicas relacionadas con la determinación del beneficio neto o excedente, en referencia a la procedencia de los egresos deducibles para efectos del cálculo del impuesto.
La reciente doctrina de la DIAN ha establecido que para determinar el beneficio neto o excedente de las cooperativas, especialmente las identificadas en el numeral 4 del artículo 19 del Estatuto Tributario, es indispensable considerar lo dispuesto en el artículo 10 de la Ley 1066 de 2006. Dicha disposición regula cómo deben aplicarse los egresos y gastos para la correcta determinación del excedente sujeto a tributación.
Esto implica que las cooperativas deben realizar su contabilidad y tributación conforme a lo establecido en la normatividad vigente sobre cooperativismo, evitando prácticas que puedan generar diferencias o inconsistencias en la determinación de su renta líquida gravable.
Durante años, el concepto número 016648 de 2014 fue la referencia principal para el cálculo del beneficio neto o excedente en cooperativas dentro del régimen especial. Sin embargo, la DIAN ha revocado esta doctrina mediante una resolución reciente, generando un cambio paradigmático en la interpretación y aplicación de las normas tributarias para estas entidades.
Esta revocación significa que las cooperativas deben revisar sus procesos de determinación del beneficio neto, ajustándolos a la nueva doctrina que enfatiza el cumplimiento estricto de la Ley 1066 de 2006 y del Estatuto Tributario, así como de la normatividad operativa vigente.
Antes de profundizar en los procesos y obligaciones, es necesario definir ciertos términos clave para evitar confusiones.
El beneficio neto o excedente se refiere a la diferencia positiva entre los ingresos obtenidos por la cooperativa y los costos y gastos permitidos para su deducción según la normatividad vigente. Este excedente es el monto que está sujeto a gravamen en el impuesto de renta para estas entidades.
Los egresos procedentes son aquellos gastos o costos que la ley y la normatividad fija permiten restar de los ingresos para determinar el beneficio neto. En el caso de las cooperativas, la Ley 1066 de 2006 regula estrictamente cuáles gastos son deducibles para evitar prácticas indebidas.
La normatividad vigente comprende el artículo 19 numeral 4º del Estatuto Tributario, la Ley 1066 de 2006, normas complementarias y la doctrina administrativa emitida por la DIAN. Todas deben ser consideradas para aplicar correctamente el régimen especial.
El cálculo del beneficio neto o excedente es central para cumplir con las obligaciones tributarias. A continuación, se desglosa paso a paso este proceso conforme a la doctrina vigente en 2025:
Las cooperativas están sujetas a una serie de obligaciones formales y sustanciales para cumplir con el régimen tributario especial. Es importante no solo conocerlas, sino también entender cómo ejecutarlas en la práctica.
El régimen tributario para cooperativas no se interpreta de forma aislada. Está estrechamente vinculado a otras normativas como el derecho comercial, laboral, contable y de economía solidaria.
Esto implica que las cooperativas deben estar atentas no solo a las disposiciones fiscales, sino también a:
El beneficio neto en el contexto de las cooperativas es el excedente económico resultante después de restar costos y gastos procedentes de los ingresos. Su correcta determinación es vital para tributar adecuadamente y evitar sanciones. La normativa vigente establece que este cálculo debe contemplar solamente egresos permitidos, basándose en la Ley 1066 de 2006.
Una duda común de los contribuyentes es si pueden deducir cualquier gasto administrativo o de operación. La respuesta es negativa; solo pueden descontarse aquellos gastos que estén debidamente soportados y autorizados por la ley para que sean considerados egresos procedentes.
El término excedente se usa de manera frecuente en el régimen tributario especial para referirse al beneficio neto obtenido por las cooperativas en sus operaciones. Este excedente es la base gravable del impuesto de renta y complementarios que deben pagar estas entidades.
En la práctica, es común que se genere confusión entre excedente contable y excedente fiscal. La diferencia radica en que el excedente fiscal es el que se determina conforme a la normativa tributaria, que puede contener ajustes ajenos al criterio contable original.
El régimen tributario especial es un conjunto de reglas diferenciadas que se aplican a determinados contribuyentes con características particulares, como las cooperativas. Este régimen busca adaptar la carga fiscal a la realidad económica y social de estas entidades, reconociendo su función social y excluyendo ciertos beneficios o imponiendo condiciones especiales para el cálculo de impuestos.
Las cooperativas deben adoptar plenamente este régimen para asegurar cumplimiento y beneficiarse de las disposiciones que se crean para facilitar su operación, siempre manteniendo la transparencia y rigor en la administración financiera.
La normatividad aplicable a las cooperativas en materia tributaria es extensa e incluye el Estatuto Tributario (especialmente el artículo 19, numeral 4º), la Ley 1066 de 2006, conceptos de la DIAN, decretos reglamentarios y jurisprudencia relevante.
Está normatividad regula desde la determinación del excedente hasta las obligaciones formales de presentación de declaraciones y pago de impuestos. Es imprescindible que los responsables fiscales de las cooperativas se mantengan actualizados y consulten fuentes oficiales para evitar errores.
Una buena práctica para cualquier cooperativa es mantener una contabilidad detallada y alineada con las exigencias tanto normativas como operativas. La cultura tributaria dentro de la organización debe fomentarse para que todos los involucrados comprendan la importancia de cumplir con las obligaciones.
El registro oportuno y detallado de ingresos, gastos y demás movimientos facilita la elaboración de estados financieros y la declaración de impuestos, evitando multas o sanciones por inconsistencias.
Supongamos que una cooperativa tiene los siguientes datos durante un período fiscal:
| Concepto | Valor (COP) |
|---|---|
| Ingresos brutos por servicios cooperativos | 1,500,000,000 |
| Costos de operación autorizados | 800,000,000 |
| Gastos administrativos procedentes | 200,000,000 |
| Egresos no procedentes (no deducibles) | 50,000,000 |
Para calcular el beneficio neto o excedente:
Este es el monto base para determinar el impuesto de renta que debe pagar la cooperativa.
| Aspecto | Régimen Tributario Especial (Cooperativas) | Régimen Tributario Ordinario (Sociedades comerciales) |
|---|---|---|
| Base gravable | Beneficio neto o excedente, conforme normativa especial y ley 1066 | Renta líquida gravable calculada según normas comerciales y tributarias generales |
| Tasa de impuesto | Puede tener tarifas diferenciadas o exenciones parciales | Tarifa general del impuesto de renta |
| Determinación de costos y gastos | Solo egresos procedentes autorizados por ley y normativa especial | Todos los costos y gastos necesarios para producir la renta |
| Obligaciones formales | Declaraciones especiales y cumplimiento adicional | Normales de presentación de declaración y pagos |
| Normatividad aplicable | Estatuto Tributario, Ley 1066, normatividad cooperativa | Estatuto Tributario general y normas comerciales |
Para complementar esta guía, le invitamos a ver este video explicativo que detalla paso a paso el funcionamiento del régimen tributario especial para cooperativas y la reciente revocación de la doctrina sobre el beneficio neto.
En la actualidad, las cooperativas son contribuyentes del impuesto de renta y complementarios, pero les aplica un régimen tributario especial previsto en el artículo 19, numeral 4º del Estatuto Tributario. Esto significa que, aunque deben cumplir con las obligaciones fiscales básicas, su cálculo de impuesto y tratamiento contable se ajusta a reglas diferenciales que reconocen su naturaleza y función social. La principal diferencia radica en cómo se determina el beneficio neto o excedente y en los tipos de deducciones y egresos permitidos, según la ley y la normatividad cooperativa vigente.
La Ley 863 de 2003 establece medidas para regular y fortalecer el régimen tributario especial, y rechaza conductas evasivas o fraudulentas. Específicamente, señala que cuando un contribuyente incluya activos omitidos o excluya pasivos inexistentes sin declararlos como renta líquida gravable, la Administración Tributaria procederá a adicionar esos valores a la renta líquida gravable y aplicará sanciones por inexactitud. Esto implica un control riguroso sobre la información declarada, buscando la transparencia y la correcta aplicación de las normas a los contribuyentes sujetos al régimen especial, como las cooperativas.
Las cooperativas deben cumplir con varias obligaciones tributarias, entre las que destacan:
Es fundamental para las cooperativas mantener un estricto cumplimiento para evitar sanciones o dificultades con la DIAN.
La revocación de este concepto implica que las cooperativas deben ajustar sus procesos internos para determinar el beneficio neto o excedente, acatando la nueva doctrina donde prevalece la aplicación estricta de la Ley 1066 de 2006 y el Estatuto Tributario. Las consecuencias prácticas incluyen una revisión y posible reclasificación de egresos deducibles, actualización contable y fiscal, y mayor rigor en el control documental. De no hacerlo, las cooperativas pueden enfrentar sanciones o requerimientos de la DIAN por inconsistencias o errores en sus declaraciones.
Declarar egresos que no cumplen con los requisitos establecidos en la Ley 1066 de 2006 puede llevar a la exclusión de esos gastos en el cálculo del beneficio neto, aumentando así la base gravable y el impuesto a pagar. Además, la Administración Tributaria podrá imponer sanciones por inexactitud y exigir intereses de mora. Por ello, es vital que las cooperativas verifiquen el procedimiento de selección y documentación de los egresos para evitar problemas legales y económicos.
El beneficio neto contable se calcula según las normas contables de información financiera (NIIF o regulaciones locales), mientras que el beneficio neto fiscal se determina conforme a las disposiciones tributarias específicas para cooperativas. A menudo, existen diferencias debido a que ciertas partidas son aceptadas contablemente pero no fiscalmente, o viceversa. Por ejemplo, gastos que son válidos para reconocimiento contable pueden no ser deducibles a efectos fiscales.
Sí, las cooperativas deben llevar contabilidad completa y actualizada, acorde con los principios de contabilidad generalmente aceptados y con la normatividad particular del sector cooperativo. Esto permite demostrar la veracidad de sus operaciones y facilitar la elaboración de la declaración de impuestos, soportando adecuadamente el cálculo del beneficio neto o excedente frente a la DIAN.
Dicha ley establece los parámetros para la procedencia de gastos y costos en el cálculo del beneficio neto o excedente de las cooperativas. Al regular los egresos deducibles, la Ley 1066 limita ciertas deducciones y obliga a realizar una revisión estricta para garantizar que sólo los gastos autorizados sean considerados, evitando así disminuciones indebidas de la base gravable.
Sí, las cooperativas deben factura sus operaciones económicas, ya sea que presten servicios gravados sujetos a IVA o realicen actividades que requieran documentación tributaria. La facturación permite transparencia en las operaciones y es un requisito para presentar declaraciones de impuestos correctas. El incumplimiento puede acarrear sanciones y dificultades en auditorías tributarias.
El régimen tributario especial para cooperativas en Colombia representa un marco legal pensado para adaptarse a la naturaleza particular de estas organizaciones. La reciente actualización doctrinal por parte de la DIAN, con la revocación del concepto 016648 de 2014, pone en evidencia la necesidad de ajustar procesos y conocimientos, especialmente en la determinación del beneficio neto o excedente.
Para cumplir con éxito las obligaciones fiscales, es vital conocer en detalle las normativas vigentes, mantener una contabilidad rigurosa y contar con el apoyo técnico apropiado. La correcta aplicación de estas normas permite que las cooperativas contribuyan a la economía regional y nacional sin incurrir en riesgos o sanciones que puedan afectar su sostenibilidad.
Lo invitamos a mantenerse actualizado y consultar nuestra biblioteca de normas y análisis tributarios en www.registrounicotributario.com, un recurso confiable para profesionales y entidades que buscan información precisa y oportuna en materia tributaria.
